中级会计职称考试历年真题2016年《中级会计实务》试题及答案解析
四、计算分析题（本类题共计2小题） 1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下： （1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。 2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。 （2）2016年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2016年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2016年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。 要求： 根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。 根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。 （减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1） ①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：预计负债 700 贷：其他应付款 500 以前年度损益调整 200 借：以前年度损益调整 50 贷：递延所得税资产 50 ②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 150 贷：利润分配——未分配利润 150 ③调整盈余公积 借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积 15 （2）财务报表相关项目 单位：万元
调整项目
影响金额
利润表项目：
营业外支出
-200
所得税费用
50
净利润
150
资产负债表项目：
递延所得税资产
-50
其他应付款
500
预计负债
-700
盈余公积
15
未分配利润
135
试题点评：本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整，属于基础性内容，但是需要注意一点，该事项发生在所得税汇算清缴后，不能根据实际损失调减应交税费-应交所得税，应该通过递延所得税资产调整，本题中原来多确认了递延所得税资产，所以转回多确认的即可，这一点绕了个弯，学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后，发生销售退回，调整递延所得税资产处理。
2.甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下： （1）20×8年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。 ②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。 （2）20×9年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 ②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。 ④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 ⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。 其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。 要求： （1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。 （2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 www.cc1588.com 中信会计网 （1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。 （2）20×8.1.1取得长期股权投资： 借：长期股权投资 7 000 累计摊销 640 贷：无形资产 3 200 营业外收入 440 银行存款 4 000 20×8.2.5分配上年股利： 借：应收股利 600 贷：投资收益 600 20×8.3.1收到现金股利： 借：银行存款 600 贷：应收股利 600 （3）20×9.1.1追加投资 借：长期股权投资——成本 4 500 贷：银行存款 4 500 转换为权益法核算： a.初始投资时，产生正商誉1 000=（3 000 4 000-40 000×15%）；追加投资时，产生正商誉414=4 500-40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。 b.对分配的现金股利进行调整： 借：盈余公积 60 利润分配——未分配利润 540 贷：长期股权投资——成本 600 c.对应根据净利润确认的损益进行调整： 借：长期股权投资——损益调整 705 贷：盈余公积 70.5 利润分配——未分配利润 634.5 在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860-40 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700-4 000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录： 借：长期股权投资 24（160×15%） 贷：资本公积 24 20×9.3.28宣告分配上年股利 借：应收股利 950 贷：长期股权投资 950 20×9.4.1收到现金股利 借：银行存款 950 贷：应收股利 950 20×9.12.31 20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000-（1 360-1 200）×50%=4 920（万元） 借：长期股权投资——损益调整 1 230 ——其他权益变动 50 贷：投资收益 1 230 资本公积——其他资本公积 50 点评：本题重点考查增资导致成本法转权益法、顺逆流交易等知识点，网校各位老师讲课时就一再强调这部分内容是今年考试的热点，也是郭建华老师在考前语音串讲时再三强调的一个重点。对于听过郭老师语音串讲、做过网校考前模拟题的学员来说，简直就是手到擒来。
五、综合题（共２题） 1.宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）； （1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为： ①确认其他业务收入500万元； ②结转其他业务成本175万元。 （2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为： ①确认主营业务收入200万元； ②结转主营业务成本120万元； ③确认原材料50万元。 （3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为： ①6月30日确认主营业务收入800万元； ②6月30日结转主营业务成本650万元； ③7月31日确认财务费用10万元。 （4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为： ①确认主营业务收入100万元； ②结转主营业务成本90万元。 （5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为： www.cc1588.com 中信会计网 ①12月1日确认主营业务收入600万元； ②12月1如结转主营业务成本400万元； ③12月1日确认销售费用60万元； ④12月31日末进行会计处理。 （6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为： ①12月31日确认营业外收入4 000万元 ②12月31日结转主营业务成本3 000万元 ③12月31日确认财务费用200万元 要求： 根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。 （答案中金额单位用万元表示）
